Acheter en entreprise dans l'UE : hors TVA, avec n° de TVA

Pour les voitures d'occasion, la TVA distingue au sein de l'UE deux types d'acheteurs. Un particulier qui achète dans un autre État membre paie la TVA du pays de vente, telle qu'elle est comprise dans le prix, et emporte le véhicule ; dans son propre pays, aucune TVA supplémentaire n'est due. Une entreprise qui achète pour son activité peut en revanche bénéficier de ce qu'on appelle une livraison intracommunautaire : le concessionnaire vend en exonération de TVA, et l'entreprise soumet l'acquisition à la TVA dans son propre pays.

Trois conditions doivent pour cela être réunies. L'acheteur est une entreprise et se présente comme telle, avec un numéro de TVA intracommunautaire valide attribué par un autre État membre que celui du concessionnaire. Le véhicule arrive effectivement dans cet autre État membre, et cela peut être prouvé. Et le concessionnaire le vend sous le régime normal de TVA, et non sous le régime de la marge. Si l'une des trois conditions manque, l'entreprise paie elle aussi le prix TTC.

Deux précisions d'emblée. Pour une entreprise établie en Suisse ou au Liechtenstein, l'achat dans l'UE n'est pas une livraison intracommunautaire, mais une exportation hors de l'UE suivie d'une importation — c'est l'objet de l'article sur la TVA à l'exportation. Et pour les véhicules encore considérés comme neufs sur le plan fiscal, il existe des règles propres, qui concernent aussi les particuliers ; cet article traite des voitures d'occasion.

La plupart des voitures d'occasion qu'un concessionnaire rachète à des particuliers sont revendues sous le régime de la marge. Il ne soumet alors à la TVA que sa marge, ne fait apparaître aucune TVA sur la facture et renvoie à la place au régime particulier. Un tel véhicule ne peut pas être vendu à une entreprise en tant que livraison intracommunautaire exonérée, car il n'existe aucun montant de TVA affiché qui pourrait être supprimé. L'entreprise paie le prix final et ne peut pas déduire de TVA ; en contrepartie, aucune TVA supplémentaire n'est due dans son propre pays lors de l'acquisition.

Relèvent surtout du régime normal les véhicules que le concessionnaire a lui-même achetés à une entreprise avec TVA affichée : anciens véhicules de société, de leasing et de flotte, véhicules de démonstration, occasions récentes du réseau de la marque. Pour ceux-là, il fait en règle générale apparaître la TVA, et ce sont les seuls qu'il peut céder hors TVA à une entreprise étrangère. La question « régime normal ou régime de la marge ? » a donc sa place dès le premier échange, avant même la négociation du prix, car elle peut inverser la comparaison de deux offres.

Sur Carvexia, les concessionnaires peuvent signaler une annonce comme « TVA récupérable », et ce critère est disponible comme filtre dans la recherche. Certains indiquent en plus un prix HT ; il figure sous le prix en tant qu'indication du concessionnaire, Carvexia ne le calcule pas. Cela ne dit pas encore si le concessionnaire vend effectivement le véhicule hors TVA à une entreprise étrangère — c'est à vous de le clarifier avec lui, de préférence par écrit.

Le numéro de TVA intracommunautaire n'est pas le numéro fiscal ordinaire d'une entreprise, mais un numéro distinct, précédé d'un code pays, attribué pour les opérations transfrontalières au sein de l'UE. Toutes les entreprises n'en ont pas, et dans certains États membres, il doit être spécialement activé pour les opérations intracommunautaires. C'est l'administration fiscale du pays de l'entreprise qui est compétente.

Le concessionnaire vérifie le numéro avant de vendre hors TVA, et il a raison de le faire : si le numéro n'est pas valide, c'est lui qui doit la taxe. La vérification passe par le système d'échange d'informations sur la TVA de l'UE, appelé VIES. Il indique pour chaque numéro s'il est valide et, selon l'État membre, affiche aussi le nom et l'adresse de l'entreprise. Certaines administrations fiscales proposent en outre une consultation qualifiée qui confirme également le nom et l'adresse. Un concessionnaire qui imprime le résultat et le classe au dossier ne fait rien d'inhabituel.

Pour vous, cela signifie : vérifiez vous-même votre numéro dans VIES avant le premier échange. Le nom et l'adresse sur la facture doivent correspondre exactement au numéro, et l'entreprise qui y figure est celle qui achète, qui paie et qui fait enlever le véhicule. Un numéro d'entreprise et un paiement depuis le compte privé du propriétaire ne vont pas ensemble et poussent tout concessionnaire rigoureux à facturer TVA comprise.

Pour le concessionnaire, l'exonération dépend de justificatifs. Si le véhicule arrive de façon prouvée dans un autre État membre, tout va bien ; si la preuve manque, son administration fiscale lui réclame la taxe, quoi que vous lui ayez promis. C'est pourquoi un concessionnaire rigoureux demande plus de papiers que les acheteurs ne s'y attendent, et c'est pourquoi il préfère vendre TVA comprise s'il lui manque quelque chose.

La preuve est la plus difficile à apporter quand l'acheteur vient chercher le véhicule et le conduit lui-même. Il n'y a alors pas de lettre de voiture d'un transporteur, et le concessionnaire a besoin d'une confirmation écrite de l'acheteur attestant que le véhicule est arrivé dans le pays de destination — en Allemagne, elle s'appelle Gelangensbestätigung —, souvent accompagnée d'autres justificatifs. Beaucoup de concessionnaires retiennent donc, en cas d'enlèvement par l'acheteur, une caution du montant de la taxe et la libèrent dès que la confirmation et, lorsque c'est exigé, la preuve de l'immatriculation dans le pays de destination ont été fournies. Les documents typiques sont les suivants :

Hors TVA ne veut pas dire exonéré. Si votre entreprise achète en intracommunautaire, elle déclare l'acquisition dans sa propre déclaration de TVA et y doit la TVA de son propre pays sur le prix d'achat. On parle d'acquisition intracommunautaire. Le concessionnaire déclare la livraison avec votre numéro à son administration fiscale, et ces données sont échangées entre les États membres — une acquisition absente de votre déclaration se remarque donc.

Si l'entreprise a droit à la déduction de la TVA, elle déduit cette même taxe dans la même déclaration, et au final, il ne reste rien à payer. C'est là que réside le véritable avantage : la TVA du pays de vente n'est même pas avancée. Le montant déductible dépend toutefois du pays et du véhicule — plusieurs États limitent la déduction de la TVA sur les voitures particulières ou en cas d'usage privé partiel. Là où la déduction est limitée, une partie de la TVA due sur l'acquisition reste à la charge de l'entreprise.

Les entreprises sans droit à déduction complète, comme les petites entreprises en franchise de TVA ou les entreprises réalisant des opérations exonérées, devraient clarifier au préalable ce qu'une telle acquisition signifie pour elles ; des règles particulières s'appliquent à elles, et un achat hors TVA n'est pas automatiquement plus avantageux. Indépendamment de cela, les taxes qu'un État lie à l'immatriculation restent dues : ce ne sont pas des taxes sur le chiffre d'affaires, et aucun prix hors TVA n'y change rien. Les renseignements qui font foi sont ceux de votre administration fiscale et de votre conseiller fiscal.

La facture est établie au nom de l'entreprise, avec sa raison sociale complète, son adresse et son numéro de TVA, ainsi que le numéro de TVA du concessionnaire et une mention indiquant qu'il s'agit d'une livraison intracommunautaire exonérée. S'il manque l'une de ces mentions, ce n'est pas un simple défaut de forme, mais souvent la raison pour laquelle votre administration fiscale posera plus tard des questions. Faites-vous envoyer le projet de facture avant le paiement et vérifiez-le ligne par ligne.

Le paiement se fait du compte de l'entreprise vers le compte du concessionnaire. Un paiement depuis un compte privé ou par un tiers rompt la chaîne dont le concessionnaire a besoin pour sa preuve : facture, paiement et enlèvement doivent tous renvoyer à la même entreprise. Les cautions convenues figurent dans le contrat, avec leur montant, les justificatifs qui déclenchent leur restitution et le délai de remboursement, et non dans un e-mail.

L'enlèvement est effectué par une personne qui agit pour l'entreprise : le propriétaire, la direction munie d'un extrait du registre ou une collaboratrice munie d'une procuration de l'entreprise. Ce qu'une telle procuration doit couvrir est expliqué dans l'article sur l'achat et l'enlèvement avec procuration. Le véhicule est immatriculé dans votre propre pays au nom de l'entreprise. Pour le concessionnaire, cette immatriculation est souvent la dernière preuve que le véhicule est arrivé, et pour vous, le début du dossier dont un véhicule d'entreprise a de toute façon besoin.